ПОСТАНОВА

Іменем України

12 листопада 2019 року

Київ

справа №826/22115/15

касаційне провадження №К/9901/26793/18

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

головуючого судді - Шипуліної Т. М.,

суддів: Бившевої Л. І., Хохуляка В. В.

розглянув у судовому засіданні без повідомлення сторін касаційну скаргу Міжрегіонального головного управління ДФС - Центрального офісу з обслуговування великих платників на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від
28.10.2015 (суддя Келеберда В. І.) та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 17.12.2015 (головуючий суддя - Бабенко К. А., судді:

Василенко Я. М., Степанюк А. Г. ) у справі №826/22115/15 за позовом Публічного акціонерного товариства "Укрнафта" до Міжрегіонального головного управління ДФС - Центрального офісу з обслуговування великих платників про визнання дій та бездіяльності протиправними,

ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство "Укрнафта" звернулося до суду з адміністративним позовом до Міжрегіонального головного управління ДФС - Центрального офісу з обслуговування великих платників, в якому заявило вимоги про:

визнання протиправними дій щодо складання та затвердження актів опису майна Публічного акціонерного товариства "Укрнафта" у податкову заставу від 04.11.2014 № 33, від 18.08.2015 № 15, від 21.08.2015 № 16, від 27.08.2015 № 17, від
03.09.2015 № 18, від 10.09.2015 № 19, від 18.09.2015 №20;

визнання протиправною бездіяльності щодо прийняття рішення про здійснення опису у податкову заставу природного газу власного видобутку у 2006 році Публічного акціонерного товариства "Укрнафта" в обсязі 2061805,134 тис. куб. м.

Окружний адміністративний суд м. Києва постановою від 28.10.2015 позовні вимоги задовольнив частково. Визнав протиправними дії щодо складання та затвердження актів опису майна Публічного акціонерного товариства "Укрнафта" у податкову заставу від 18.08.2015 № 15, від 21.08.2015 № 16, від 27.08.2015 № 17, від
03.09.2015 № 18, від 10.09.2015 № 19, від 18.09.2015 № 20. У задоволенні іншої частини вимог відмовив.

Київський апеляційний адміністративний суд ухвалою від 17.12.2015 постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 28.10.2015 залишив без змін.

Міжрегіональне головне управління ДФС - Центральний офіс з обслуговування великих платників звернувся до суду касаційної інстанції з касаційною скаргою, в якій просив скасувати постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від
28.10.2015 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від
17.12.2015 в частині задоволених позовних вимог, ухвалити нове судове рішення в цій частині про відмову у задоволенні позову.

В обґрунтування своїх вимог відповідач посилається на порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального права, а саме: підпункту 89.1.1 пункту
89.1, пункту 89.3 статті 89, пункту 95.1 статті 95 Податкового кодексу України.

Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга податкового органу підлягає задоволенню з огляду на таке.

Судами попередніх інстанцій встановлено такі обставини.

Згідно з податковою декларацією з податку на прибуток Публічного акціонерного товариства "Укрнафта" за 2013 рік від 28.02.2014 №9090976603 позивачем задекларовані авансові внески з податку на прибуток в сумі 34500852 грн., що підлягають щомісячній сплаті у березні-грудні 2014 року, січні-лютому 2015 року.

Міжрегіональним головним управлінням ДФС - Центральним офісом з обслуговування великих платників 31.10.2014 прийнято:

податкову вимогу №296-25 про сплату податкового боргу з авансового внеску з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 28500065,95 грн. ;

рішення №19817/10/28-10-25-17 про опис майна у податкову заставу.

Публічне акціонерне товариство "Укрнафта" листом від 03.11.2014 № 18-33/921 повідомило податковий орган про перелік активів для опису.

Однак, відповідач самостійно визначив майно для опису, на підставі чого склав акт опису майна від 04.11.2014 № 33 та вніс до Державного реєстру обтяжень рухомого майна 994,00 тонни нафти, які Публічне акціонерне товариство "Укрнафта" ще не видобуло.

Міжрегіональне головне управління ДФС - Центральним офісом з обслуговування великих платників листом від 17.08.2015 № 20223/10/28-10-23-26 в доповнення до листа від 31.10.2014 № 19818/10/26-10-25-17 звернулося до Публічного акціонерного товариства "Укрнафта" з вимогою надати перелік активів для опису.

Публічне акціонерне товариство "Укрнафта" листом від 18.08.2015 №10/2502 повідомило податковий орган про перелік активів для опису в податкову заставу - природний газ власного видобутку у 2006 році ПАТ "Укрнафта" в обсязі 2061805,134 тис. куб. м. Ліквідність майна підтверджувалась розрахунком його вартості (13 607 913 884,40 грн. ) на підставі граничного (максимального) рівня ціни на природний газ, визначений постановою Національної комісії, що здійснює регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 30.07.2015 №2104, актами закачки природного газу в ПСГ "ДК "Укртрансгаз" та копіями судових рішень у справі №6/521.

Відповіді на лист від 18.08.2015 №10/2502 Публічне акціонерне товариство "Укрнафта" не отримало.

Міжрегіональне головне управління ДФС - Центральним офісом з обслуговування великих платників листом від 18.08.2015 № 20328/10/28-10-23-26 повідомило Публічне акціонерне товариство "Укрнафта" про складання акту опису майна від
18.08.2015 №15.

Міжрегіональне головне управління ДФС - Центральним офісом з обслуговування великих платників листом від 20.08.2015 №20442/10/28-10-23-26, в доповнення до листів від 31.10.2014 №19818/10/28-10-25-17, від 17.08.2015 №20223/10/28-10-23-26, звернувся до позивача з вимогою терміново надати перелік основних засобів Публічного акціонерного товариства "Укрнафта" із зазначенням їх балансової вартості, для подальшого їх опису в податкову заставу.

Міжрегіональне головне управління ДФС - Центральним офісом з обслуговування великих платників листом від 21.08.2015 №20662/10/28-10-23-26 повідомило Публічне акціонерне товариство "Укрнафта" про складання акту опису майна від
21.08.2015 №16. Вартість майна (нерухомість), що зазначена в акті опису майна від 21.08.2015 №16-426 438 720,04 грн.

Публічне акціонерне товариство "Укрнафта" листом від 26.08.2015 №10/2471 повідомило відповідача, що опис запропонованого позивачем для передачі в податкову заставу майна, надавався відповідачу листом від 18.08.2015 №10/2502.

Міжрегіональне головне управління ДФС - Центральним офісом з обслуговування великих платників листом від 27.08.2015 №20930/10/28-10-23-26 повідомило Публічне акціонерне товариство "Укрнафта" про складання акту опису майна від
27.08.2015 №17.

Міжрегіональне головне управління ДФС - Центральним офісом з обслуговування великих платників листом від 01.09.2015 №21456/10/28-10-23-26 повідомило Публічне акціонерне товариство "Укрнафта" про складання акту опису майна від
03.09.2015 №18.

Публічне акціонерне товариство "Укрнафта" отримало акти опису майна у податкову заставу від 10.09.2015 № 19 та від 18.09.2015 № 20.

Публічним акціонерним товариством "Укрнафта" оскаржено в судовому порядку податкову вимогу від 31.10.2014 №296-25 та рішення Міжрегіонального головного управління Міністерства доходів і зборів України - Центрального офісу з обслуговування великих платників про опис майна у податкову заставу від
31.10.2014 № 19817/10/28-10-25-17 (адміністративна справа № 826/17075/14).

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 05.11.2014 задоволено клопотання Публічного акціонерного товариства "Укрнафта" про вжиття заходів забезпечення позову. Зупинено дію податкової вимоги від 31.10.2014 № 296-25, винесеної Міжрегіональним Головним управлінням Міністерства доходів і зборів України - Центральним офісом з обслуговування великих платників, і заборонено Міжрегіональному Головному управлінню Міністерства доходів і зборів України - Центральному офісу з обслуговування великих платників вчиняти дії по виконанню рішення про опис майна у податкову заставу від 31.10.2014 № 19817/10/28-10-25-17.

Ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 09.12.2014 ухвалу Окружного адміністративного суду м. Києва від 05.11.2014 залишено без змін.

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 15.07.2015 у справі № 826/17075/14 за позовом Публічного акціонерного товариства "Укрнафта" до Міжрегіонального Головного управління Міністерства доходів і зборів України - Центрального офісу з обслуговування великих платників про визнання протиправними та скасування вимоги від 31.10.2014 №296-25, рішення про опис майна у податкову заставу від 31.10.2014 №19817/10/28-10-25-17 - позов задоволено в повному обсязі.

Ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 05.10.2015 постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 15.07.2015 залишено без змін.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції, з яким погодився суд апеляційної інстанції, керувався тим, що дії податкового органу щодо складення та затвердження актів опису майна здійснені без урахування встановленої ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 05.11.2014 у справі №826/17075/14, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від
09.12.2014, заборони вчиняти дії по виконанню рішення про опис майна у податкову заставу від 31.10.2014 № 19817/10/28-10-25-17.

Згідно з приписами підпункту 14.1.155 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податкова застава - спосіб забезпечення сплати платником податків грошового зобов'язання та пені, не сплачених таким платником у строк, визначений підпункту 14.1.155 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України. Податкова застава виникає на підставах, встановлених підпункту 14.1.155 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 1 частини 1 статті 37 Закону України "Про забезпечення вимог кредиторів та реєстрацію обтяжень" від 18.11.2003 № 1255-IV (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) податкова застава є одним із видів публічних обтяжень.

Згідно з частиною 1 статті 11 Закону України "Про забезпечення вимог кредиторів та реєстрацію обтяжень" від 18.11.2003 № 1255-IV (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) обтяження рухомого майна реєструються в Державному реєстрі в порядку, встановленому частиною 1 статті 11 Закону України "Про забезпечення вимог кредиторів та реєстрацію обтяжень" від 18.11.2003 № 1255-IV.

Частина 1 статті 39 Закону України "Про забезпечення вимог кредиторів та реєстрацію обтяжень" від 18.11.2003 № 1255-IV (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) публічне обтяження підлягає реєстрації в порядку, встановленому Частина 1 статті 39 Закону України "Про забезпечення вимог кредиторів та реєстрацію обтяжень" від 18.11.2003 № 1255-IV, протягом п'яти днів із дня винесення відповідного рішення, на підставі якого воно виникає. Обов'язок щодо здійснення реєстрації покладається на уповноважений орган або на особу, зазначену в рішенні уповноваженого органу.

У відповідності до частини 2 статті 42 Закону України "Про забезпечення вимог кредиторів та реєстрацію обтяжень" від 18.11.2003 № 1255-IV (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) до Державного реєстру вносяться відомості про виникнення, зміну, припинення обтяжень, а також про звернення стягнення на предмет обтяження. Відомості, внесені до Державного реєстру, є відкритими для всіх юридичних та фізичних осіб.

Враховуючи викладене, податкова застава як публічне обтяження підлягає реєстрації у Державному реєстрі обтяжень рухомого майна на підставі відповідного рішення.

За змістом пункту 89.3 статті 89 Податкового кодексу України (у реакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника контролюючого органу, яке пред'являється платнику податків, що має податковий борг. Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Враховуючи викладене, складення податковим органом акта опису ліквідного майна, на яке поширюється таке публічне обтяження як податкова застава на підставі відповідного рішення податкового органу, є передумовою для внесення до Державного реєстру обтяжень рухомого майна відповідного запису.

Таким чином, самі лише дії контролюючого органу щодо складення актів опису майна у податкову заставу не є такими, що порушують права позивача у спірній ситуації.

При цьому факт складення актів опису майна у період набрання законної сили ухвалою Окружного адміністративного суд м. Києва від 05.11.2014 у справі № 826/17075/14 про вжиття заходів забезпечення позову, що полягало, зокрема, у забороні вчиняти дії по виконанню рішення про опис майна у податкову заставу від
31.10.2014 № 19817/10/28-10-25-17, не спростовує того, що такі акти опису майна не породжують для платника виникнення, зміни або припинення прав та обов'язків.

За таких обставин у сукупності суд касаційної інстанції приходить до висновку про відсутність підстав для визнання протиправними дій податкового органу щодо складання та затвердження актів опису майна Публічного акціонерного товариства "Укрнафта" у податкову заставу від 18.08.2015 № 15, від 21.08.2015 № 16, від
27.08.2015 № 17, від 03.09.2015 № 18, від 10.09.2015 № 19, від 18.09.2015 № 20, оскільки обрані позивачем вимоги, які заявлено до судового захисту, не є такими, що реально порушують його права, свободи та інтереси.

Крім того, керуючись частиною 5 статті 4 Закону України "Про доступ до судових рішень" від 22.12.2005 № 3262 IV, згідно з якою судді мають право на доступ до усіх інформаційних ресурсів Єдиного державного реєстру судових рішень, судом касаційної інстанції з'ясовано, що постановою Вищого адміністративного суду України від 24.02.2016 скасовано постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 15.07.2015 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 05.10.2015 у справі №826/17075/14 та ухвалено нове судове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог.

Відповідно до частин 1 , 3 статті 351 Кодексу адміністративного судочинства України підставами для скасування судових рішень повністю або частково і ухвалення нового рішення або зміни рішення у відповідній частині є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права; неправильним застосуванням норм матеріального права вважається: неправильне тлумачення закону або застосування закону, який не підлягає застосуванню, або незастосування закону, який підлягав застосуванню.

Отже, постановлені у справі судові рішення в частині задоволення позову підлягають скасуванню з прийняттям нового - про відмову в позові.

У частині відмови в задоволенні позовних вимог судові рішення судів попередніх інстанцій учасниками справи не оскаржуються, тому підстави для надання правової оцінки висновкам судів в цій частині вирішення справи відсутні.

Керуючись статтями 341, 349, 351, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Касаційну скаргу Міжрегіонального головного управління ДФС - Центрального офісу з обслуговування великих платників задовольнити.

Постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 28.10.2015 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 17.12.2015 у справі №826/22115/15 скасувати.

Ухвалити нове судове рішення про відмову в задоволенні позову.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Судді Верховного Суду Т. М. Шипуліна Л. І. Бившева В. В. Хохуляк